Memahami Penyesuaian Transaksi Akrual dan Transaksi Deferal pada Akhir Tahun pada Entitas Pemerintah

Dalam UU 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara diamanatkan bahwa pendapatan dan belanja baik dalam penganggaran maupun laporan pertanggungjawabannya diakui dan diukur dengan basis akrual seperti yang tertuan dalam Ketentuan Peralihan dalam UU 17 Tahun 2003 pada Pasal 36 ayat (1) yang menyatakan bahwa ketentuan mengenai pengakuan dan pengukuran pendapatan dan belanja berbasis akrual dilaksanakan selambat-lambatnya dalam 5 (lima) tahun. Hal tersebut ditegaskan kembali di dalam UU 1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara pada Pasal 70 ayat (2) yang menyebutkan bahwa ketentuan mengenai pengakuan dan pengukuran pendapatan dan belanja berbasis akrual dilaksanakan selambat-lambatnya pada Tahun Anggaran (TA) 2008. Selama pengakuan dan pengukuran pendapatan dan belanja berbasis akrual belum dilaksanakan, digunakan pengakuan dan pengukuran berbasis kas.

Dalam akuntansi pemerintah pusat, basis akrual adalah adalah basis akuntansi yang mengakui pendapatan dan beban pada saat terjadinya transaksi tanpa memperhatikan apakah kas tersebut telah diterima di Kas Umum Negara atau dikeluarkan dari Kas Umum Negara.  Apabila dilihat dari peningkatan riil ekuitas dari suatu entitas, maka transaksi dapat dibedakan menjadi dua yaitu akrual (terhutang) dan deferal (tangguhan).

Akrual adalah suatu jumlah yang belum dihitung dan masih terutang sampai dengan akhir periode pelaporan atau akhir tahun. Deferal artinya menunda/menangguhkan pengakuan pendapatan atau beban pada saat laporan keuangan dibuat atau pada akhir tahun. Untuk mempermudah pemahaman mengenai transaksi akrual dan transaksi deferal, berikut ini akan diuraikan masing-masing transaksi tersebut beserta ilustrasinya.

1.       Pendapatan Akrual adalah pendapatan yang telah menjadi hak suatu entitas namun belum ada penerimaan kas oleh entitas yang bersangkutan. Pada akhir periode akuntansi, pendapatan tersebut perlu dilakukan penyesuaian. Penyesuaian dilakukan dengan mendebitkan akun piutang dan mengkreditkan akun pendapatan. Contoh dari pendapatan akrual ini adalah PNBP yang telah ditetapkan oleh entitas namun belum dibayar oleh wajib bayar.

Ilustrasi transaksi:

Suatu entitas dari salah satu Kementerian telah menetapkan jumlah PNBP kepada suatu wajib bayar sebesar Rp10.000.000, yang belum diterima pembayarannya sampai pada tanggal 31 Desember 2014. Jurnal untuk mencatat transaksi tersebut adalah sebagai berikut:

Jurnal:

Akuntansi pemerintah pusat mencatat transaksi penyesuaian di atas dengan jurnal :

Piutang PNBP	Rp10.000.000
Pendapatan PNBP		Rp10.000.000

Buku Besar

Piutang PNBP

31 Desember 2014

Penyesuaian	10.000.000
Jumlah	10.000.000	Jumlah	10.000.000

Buku Besar

Pendapatan PNBP

31 Desember 2014

		Penyesuaian	10.000.000
Jumlah	10.000.000	Jumlah	10.000.000

Laporan Operasional

Untuk periode yang berakhir 31 Desember 2014

Pendapatan: -          Pendapatan PNBP	10.000.000
Beban: -          ....	...
Surplus/Defisit	10.000.000

Penambahan surplus di LO akan menambah ekuitas di Neraca sebagai kontra akun penambahan aset piutang di Neraca.

 Neraca

31 Desember 2014

Aset lancar:		Hutang lancar:
Piutang PNBP	10.000.000
		Ekuitas Dana Lancar:
		Ekuitas	10.000.000
Jumlah	10.000.000	Jumlah	10.000.000

 

2.       Beban akrual adalah beban yang telah menjadi kewajiban suatu entitas namun belum dilakukan pembayaran atau pengeluaran kas dari kas Negara. Pada akhir periode akuntansi, beban tersebut perlu disesuaikan dengan mendebit akun beban dan mengkredit akun utang. Contoh dari beban ini adalah gaji yang belum dibayarkan dan masih terutang kepada pegawai di akhir tahun.

Ilustrasi transaksi:

Pada akhir Desember, terdapat kekurangan pembayaran gaji pegawai berdasarkan kenaikan pangkat yang belum dibayarkan dari tanggal 1 Oktober sampai dengan 31 Desember 2014 sebesar Rp1.500.000. Jurnal untuk mencatat transaksi tersebut adalah:

Jurnal:

Penyesuaian beban gaji pada akhir tahun 2014:

Beban Gaji	Rp1.500.000
Utang Gaji		Rp1.500.000

Buku Besar

Beban Gaji

31 Desember 2014

Penyesuaian	1.500.000
		Saldo	1.500.000
Jumlah	1.500.000	Jumlah	1.500.000

 

Buku Besar

Hutang Gaji

31 Desember 2014

		Penyesuaian	1.500.000
Saldo	1.500.000
Jumlah	1.500.000	Jumlah	1.500.000

Laporan Operasional

Untuk periode yang berakhir 31 Desember 2014

Pendapatan: -          ....	...
Beban: -          Beban Gaji	1.500.000
Surplus/Defisit	(1.500.000)

Penambahan beban di LO akan mengurangi ekuitas di Neraca sebagai penyeimbang penambahan hutang di Neraca.

Neraca

31 Desember 2014

Aset lancar:		Hutang lancar:
...		Hutang Gaji	1.500.000
		Ekuitas:
		Ekuitas	(1.500.000)
Jumlah		Jumlah

3.       Pendapatan ditangguhkan (Deferal) adalah pendapatan yang telah diterima oleh entitas yang bersangkutan namun barang/jasa atau prestasi yang harus diserahkan oleh entitas tersebut belum selesai dilakukan pada periode berjalan. Akibat belum diserahkannya barang/jasa atau prestasi tersebut oleh entitas, maka pengakuan pendapatannya ditangguhkan pada periode berikutnya. Pendapatan ditangguhkan dikategorikan sebagai kewajiban/utang oleh suatu entitas sampai entitas menyerahkan barang/jasa kepada pihak ketiga.

Ilustrasi transaksi:

Diterima sewa dibayar dimuka sebesar Rp36.000.000 pada 1 April 2014 atas penyewaan gedung kantor. Jumlah tersebut merupakan pendapatan sewa untuk masa waktu 3 tahun. Pada akhir tahun 2014 bagian sewa yang benar-benar menjadi hak dari entitas adalah sebesar (Rp36.000.000/3) x (9/12) = Rp9.000.000. Jurnal untuk mencatat transaksi tersebut adalah:

 

Jurnal:

      a.       Pengakuan pendapatan sewa pada LRA (1 April 2014):

Kas	Rp36.000.000
Pendapatan PNBP (Sewa)		Rp36.000.000

b.      Penyesuaian pendapatan sewa pada akhir tahun (31 Des 2014):

Pendapatan PNBP (Sewa)	Rp27.000.000
Pendapatan PNBP (Sewa) Diterima Dimuka		Rp27.000.000

Pendapatan yang belum menjadi bagian pendapatan tahun 2014 adalah sebesar = 36.000.000 - (Rp36.000.000/3) x (9/12) = Rp27.000.000

Buku Besar

Pendapatan Sewa

31/12 Penyesuaian	27.000.000	1/4 Diterima kas	36.000.000
Saldo	9.000.000
Jumlah	36.000.000	Jumlah	36.000.000

Buku Besar

Pendapatan Sewa Diterima Dimuka

		31/12 Diterima kas	27.000.000
Saldo	27.000.000
Jumlah	27.000.000	Jumlah	27.000.000

 Neraca

31 Desember 2012

Aset lancar:		Hutang lancar:
Kas	36.000.000	Pendapatan Sewa diterima dimuka	27.000.000
		Ekuitas:
		Ekuitas	9.000.000

Pengakuan pendapatan sebesar Rp9.000.000 merupakan pendapatan yang dapat diakui pada tahun berjalan yang akan menambah surplus di LO dan selanjutnya menambah ekuitas pada neraca.

4.       Beban dibayar dimuka (Deferal) adalah beban yang telah dibayar oleh entitas yang bersangkutan namun barang/jasa atau prestasi yang diharapkan belum diterima oleh entitas sampai akhir periode berjalan. Akibat belum diterimanya barang/jasa atau prestasi tersebut oleh entitas, maka pengakuan bebannya ditangguhkan pada periode berikutnya. Beban Dibayar Dimuka ini dikategorikan sebagai Aset Lancar sampai beban tersebut dapat diakui pada periode berikutnya.

Ilustrasi transaksi:

Pembayaran sewa gedung kantor untuk 4 tahun sebesar Rp96.000.000 dilakukan pada 1 Juli 2014. Pada 31 Desember 2014, sewa dibayar dimuka yang dapat dibebankan pada tahun tersebut adalah sebesar (Rp96.000.000/4) x 6/12 = Rp12.000.000

Jurnal:

     a.       Pembayaran belanja Sewa Gedung Kantor (1 Juli 2014):

Beban Sewa	Rp96.000.000
Kas		Rp96.000.000

b.      Penyesuaian akhir tahun Belanja Sewa (31 Des 2014):

Sewa Dibayar Dimuka	Rp84.000.000
Beban Sewa		Rp84.000.000

Beban sewa yang belum menjadi beban pada tahun 2014 adalah sebesar: Rp96.000.000 – ((96.000.000/4)x6/12)= Rp84.000.000

Buku Besar

Beban Sewa

Pembayaran	96.000.000	Penyesuian	84.000.000
		Saldo	12.000.000
Jumlah	96.000.000	Jumlah	96.000.000

Buku Besar

Beban Sewa Dibayar Dimuka

31/12 penyesuaian	84.000.000
		Saldo	84.000.000
Jumlah	84.000.000	Jumlah	84.000.000

 

Neraca

31 Desember 2012

Aset lancar:
Kas	(96.000.000)
Sewa dibayar dimuka	84.000.000	Ekuitas:
		Ekuitas	(12.000.000)

Pengakuan beban sebesar Rp12.000.000, merupakan beban yang dapat diakui pada tahun berjalan yang akan mengurangi surplus di LO dan selanjutnya mengurangi ekuitas pada neraca.

Dari uraian di atas, secara sederhana gambaran penyesuaian transaksi akrual dan transaksi deferal pada akhir tahun dapat dilihat seperti di bawah ini:

Transaksi Akrual
Akun	20x1 (tahun berjalan)		20x2
Pendapatan		Penyesuaian Akrual
Beban		Penyesuaian Akrual

   Penyesuaian pendapatan maupun beban akrual pada akhir tahun ditujukan untuk menyesuaian  pendapatan atau beban yang belum diterima maupun belum dikeluarkan oleh entitas namun telah menjadi hak ataupun kewajiban dari entitas yang bersangkutan.

Transaksi Deferal
Akun	20x1 (tahun berjalan)	20x2
Pendapatan Diterima Dimuka		Penyesuaian Deferal
Beban Dibayar Dimuka		Penyesuaian Deferal

Penyesuaian pendapatan maupun beban deferal pada akhir tahun ditujukan untuk menyesuaian pendapatan atau beban yang telah diterima maupun telah dikeluarkan oleh entitas namun belum menjadi hak ataupun kewajiban dari entitas yang bersangkutan.